我國於所得稅法中，設有扶養親屬免稅額之制度，使扶養人得扣除扶養親屬之費用，以實現個人生存權保障及課稅公平之目的。惟所得稅法所稱之受扶養親屬，其範圍與民法所規範之扶養權利人不同，此恐導致人民於民法上負擔扶養義務，在稅法上可能無法減除扶養親屬所生之費用，而有違量能課稅原則之體現；抑或是人民由於稅法扶養親屬範圍過大，而從中獲取稅捐利益，使得扶養親屬免稅額在稅法上之定性產生疑義。

本文先從民法的扶養親屬制度出發，劃出民法上對於扶養親屬範圍及程度為何，其次就稅法上扶養親屬免稅額制度作出比較，檢視現行稅法扶養親屬免稅額制度之缺失所在。

再進一步探討稅法、民事法與社會法之關係為何，如果有所歧異時又該如何調和各個法規之關係，並且就扶養親屬免稅額額度與社會救助法最低生活費用作出比較，從中探討現行稅法免稅額額度不足及改善之必要。

最後針對不同範圍之親屬關係，依據親疏遠近關係以及實際支付扶養費用之概念，重新建構符合量能課稅原則的稅法制度，冀望可以作為未來稅制改革之參考。

A Study of the Taxation of the Expenditures for the Life Support of Dependents and Relatives: A Harmonization of the Provisions under the Civil Code and the Tax Law

Yi-Yan Lu
Ke-Chung Ko
Department of Law, College of Social Science

SUMMARY

The exemption for dependents is one of the important taxation in Income Tax Law. There are two main purposes of it. One is for protection of the right to exist provided in Constitution of the Republic of China (Taiwan). Another is to maintain the equality among all tax payers. But the problem is the definition of dependents in Income Tax law that doesn't include the people with right to claim their relatives maintaining their lives provided in Civil Code.

This thesis sets three phases to solve the problem. The purpose of the first phase is to point out the deficiencies of the exemptions for dependents in Income Tax Law. Secondly, we will focus on the amounts of exemptions for dependents. Finally thesis try to rebuild the taxation of exemptions for dependents.

Through literature analysis and induction, this thesis will try to rebuild the taxation of exemptions for dependents meeting the Ability to pay principle based on the conception of the actual-paid maintenance fees and the relationship between the people with maintenance rights legally and the liable relatives.

Key words: Maintenance obligation, exemptions for dependents, Ability to pay principle, tax unit, protection of the right of existence, deduction.

INTRODUCTION

To protecting the right of existence and the right to equality, taxation of exemptions for dependents is provided in Income Tax Law. But the dependents in Income Tax Law are not equal to the people with maintenance rights legally in Civil Code. The difference leads to two results against the purpose of taxation of exemptions for dependents: some with maintenance obligation legally can’t exempt the fee of maintaining their relatives; meanwhile some may get too much exemption owing to the extent definitions of “dependents”.

MATERIALS AND METHODS

This thesis is mainly through literature analysis and induction, the relevant literature domestic textbooks, academics books, journal articles, master's thesis, etc. After collected, making research and analysis on issues related to dependent relatives expenses incurred on civil law and tax law. Supplemented system and legislation of Germany as a research method of comparison, hoping through literature analysis and comparison of foreign law system, and then complete the construction of our relatives exemptions for dependents system. The thesis collects the related information, then organizes, summarizes, discusses them. Finally the thesis makes a conclusion and some suggestions.

RESULTS AND DISCUSSION

This study sets three phases to solve the problem. The purpose of the first phase is to point out the deficiencies of the exemptions for dependents in Income Tax Law. So we will compare the range of the people with maintenance rights legally in Civil Code with the definitions of dependents in Income Tax Law.

Secondly, we will focus on the amounts of exemptions for dependents. As above we said, “exemptions for dependents” is a kind of legal system to protecting the right of existence. Besides, the public assistance is also the one protecting the right of existence. These two different kinds of legal systems both involve the amounts of one person’s basic living fee. Principally the amounts of one person’s basic living fee should be the same, but in fact the amounts of the lowest living index in Public Assistance Act is different from the amounts of exemptions for dependents in Income Tax Law. Which one is enough to achieving the purpose of protecting of existence? It’s the key points we will discuss in the second phase.

On the last phase, we will try to rebuild the taxation of exemptions for dependents meeting the Ability to pay principle based on the conception of the actual-paid maintenance fees and the relationship between the people with maintenance rights legally and the liable relatives.

CONCLUSION

This thesis first suggests that Taiwan Income tax should abolish merger notification system of dependent relatives. When return to personal declaration unit, tax burden does not because of combined reporting increase.

Secondly we will try to rebuild the taxation of exemptions for dependents meeting the Ability to pay principle based on the conception of the actual-paid maintenance fees and the relationship between the people with maintenance rights legally and the liable relatives.

Finally by discussions and suggestions herein, achieve the ideal of promoting fairness and justice in terms of taxation practices, and obtain propose feasible suggestions as a reference that applies to the practices.

中文專書
王建煊，租稅法，自版，2005年8月。
吳庚，憲法的解釋與適用，2004年。
李金桐，財政學，五南出版，1995年。
李惠宗，憲法要義，元照，6版，2012年9月。
林秀雄，親屬法講義，元照出版，初版第一刷，2011年7月。
林菊枝，親屬法新論，五南出版，初版一刷，1996年9月。
城仲模、董保成，憲法新論，元照，5版，2012年9月。
施慧玲，家庭法律福利國家---現代親屬身分法論文集，元照，2001年2月。
徐慧怡，贍養費之理論與實務-以美國法與我國法為中心，五南出版，2004年7月。
高鳳仙，親屬法--理論與實務，五南出版，十三版一刷，2012年9月。
許育典，憲法，元照，4版，2010年8月。
陳清秀，稅法總論，元照，2010年9月。
陳清秀，損失補償之課稅法理，收於氏著現代稅法原理與國際稅法，2010年10月。
陳棋炎、黃宗樂、郭振恭，民法親屬新論，三民書局出版，修訂十版一刷，2011年9月。
陳薇芸，社會福利與所得稅法，翰蘆出版，初版，2009年6月。
陳鈺林，親子扶養問題研究，司法院出版，2005年4月。
蔡維音，社會國之法理基礎，正典出版，2001年。
戴炎輝、戴東雄、戴瑀如，親屬法，2012年8月。
專書文章
林秀雄，論夫妻之扶養，收入黃宗樂教授六秩祝賀—家族法學篇，學林出版，91年，頁203-230。
葛克昌，公法與私法關係之承接與調整，收於氏著稅法基本問題—財政憲法篇，元照出版，2005年9月，頁195-220。
葛克昌，所得稅法基本概念，收於氏著所得稅與憲法，翰蘆出版，2009年2月，頁1-25。
葛克昌，租稅國家之婚姻家庭保障任務，收於所得稅法與憲法，翰蘆出版，2009年2月，頁325-380。
葛克昌，綜合所得稅與憲法，收於氏著所得稅與憲法，翰蘆出版，2009年2月，頁27-139。
鄧學仁，事實上夫妻之定位及其衍生之法律問題，收於現代家族法之研究，瑞興出版，2009年9月，頁143-161。
鄧學仁，邁入新世紀之親屬法，收於現代家族法之研究，瑞興出版，2009年9月，頁1-34。

中文期刊
何怡澄、賴育邦、羅光達、徐崑明，我國綜合所得稅課稅單位修正方案評
吳金柱，綜所稅免稅額扣除額減除法制之檢討(上)，稅務旬刊，第1962期，2006年3月，頁7-14。
析，當代財政，第29期，2013年5月，頁52-70。
林秀雄，未成年子女扶養費之請求，萬國法律，第126期，2002年12月，頁16-25。
柯格鐘，子女列報扶養親屬免稅額的減除--評大法官釋字第692號解釋，台灣法學雜誌，第194期，2012年2月，頁179-186。
柯格鐘，論所得稅法的所得概念，臺大法學論叢，第37卷第3期，2008年9月，頁129-188。
柯格鐘，論個人綜合所得稅之免稅額-大法官釋字第415號解釋與所得稅法第17條第1項第1款規定之評析，月旦法學雜誌，第142期，2007年3月，頁273-291。
柯格鐘，論家庭所得課稅制度—兼評大法官釋字第318號解釋，東吳法律學報，第20卷第4期，2009年4月，頁89-147。
孫迺翊，社會給付權利之憲法保障與社會政策之形成空間：以德國聯邦憲法法院關於年金財產權保障及最低生存權保障之判決為中心，台大法學論叢，第41卷第2期，2012年6月，頁445-516。
徐慧怡、吳從周，贍養費之給付與訴訟實務，月旦法學教室，第83期，2009年9月，頁63-74。
張哲瑋，家庭制度、課稅單位與司法審查-以夫妻合併課稅制度申報為例，東海大學法學研究，第24期，2006年6月，頁133-174。
張桐銳，論憲法上之最低生存保障權，政大法學評論，第123期，2011年10月，頁121-191。
陳清秀，夫妻所得合併申報課稅-評釋字696，月旦法學，第210期，2012年11月，頁52-64。
陳清秀，生存權的保障與租稅的課徵，植根雜誌第10卷第8期，1994年8月，頁317-320。
黃士洲，扶養親屬免稅額的列報與婚姻家庭的制度性保障—從最高行政法院92年判字第1206號與台北高等行政法院93年簡字第708號判決論起，月旦法學雜誌，第138期，2006年11月，頁145-165。
黃宗樂，扶養之順序，台灣本土法學，第36期，2002年7月，頁182-184。
葛克昌，扶養親屬免稅額與統一法律秩序，月旦法學教室，第6期，2003年4月，頁30-31。
葛克昌，社會福利給付與租稅正義，台大法學論叢，第25卷第2期，1996年1月，頁139-175。
蔡維音，財產權之保護內涵與釋義學結構，成大法學，第11期，2006年6月，頁31-74。
蔡維音，最低生存基礎之界定─從社會救助與個人綜合所得稅進行之交互考察，月旦法學雜誌，第212期，2013年1月，頁103-125。
戴瑀如，論德國同性伴侶法，月旦法學雜誌，第107期，2004年4月，頁145-165。
鍾秉正，論社會法之生存權保障功能-以社會救助制度為例，台北大學法學論叢，第54期，2004年6月，頁1-41。

碩士學位論文
張宏誠，同性戀者權利平等保障之憲法基礎，政治大學法律學研究所碩士論文，91年。
陳明楷，扶養義務類型論之研究—以生活保持義務之論述為中心，天主教輔仁大學法律學系碩士論文，95年4月30日。
陳威帆，從扶養親屬免稅額相關判決看婚姻家庭保障之建構，國立台灣大學法律研究所碩士論文，99年1月。
蔡顯鑫，子女權利與親權制度，輔仁大學法律系博士論文，82年7月。
藍佳韻，所得稅申報與量能課稅原則，國立台灣大學法律研究所碩士論文，96年1月。

德文文獻
Büte /Poppen/Menne,Unterhaltsrecht : Kommentar, 2. Aufl., 2009.
Engisch, Einführung in das juristische Denken, 9. Aufl., 1997.
Ludwig Schmidt, Einkommensteuergesetz :Kommentar, 30.Aufl., 2011 .
Michael Kloepfer, Verfassungsrecht I, 1.Aufl., C.H.Beck, 2010.
Moris Lehner, Einkommensteuerrecht und Sozialhilferecht, 5. Aufl.,Tübingen, 1993.
Schwab Dieter, Familienrecht, 20. Aufl., München，2012.
Tipke, Die Steuerrechtsordnung Band I, 1993.
Tipke/Lang, Streurrecht, 20.Aufl.,2010.

網路資源
內政統計通報，
http://www.moi.gov.tw/files/news_file/week10210.pdf。（最後瀏覽日：2014年8月26日）。
財政部入口網，
http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=65706&ctNode=84&mp=1(最後瀏覽日:2014年8月25日)。