企業在編制報表淨利時，由於會計穩健原則的規定、會計師查帳為了避免自身審計風險太高以及國內投資訴訟環境的增加，企業編制報表會有更加穩健的趨勢。而本文認為比較符合穩健程度的高穩健企業之管理者為了符合上述整體環境的趨勢，會有較強的動機採用應計項目進行盈餘管理來影響企業淨利的行為，使得出具的報表更符合穩健的規定。

　　本研究主要採用Subramanyam (1996)所提出的模型，並且根據M/B ratio 變數為區分樣本穩健高低的標準，將企業M/B比率大於中位數的公司歸類為穩健程度高的企業，而M/B比率小於中位數的公司歸類為穩健程度低的公司，並從穩健原則的角度來解釋，本研究主要進行迴歸分析來判斷高穩健程度的企業相較於低穩健程度的企業是否有進行盈餘管理的行為。

　　實證結果發現到高穩健程度企業在t期以及t+1期的裁決性應計項目以及t期裁決性流動應計項目對於t+1期淨利的資訊內涵都比穩健程度低的企業還要強，本文認為此情形乃高穩健企業管理者主要有採用裁決性應計項目以及裁決性應計項目中的裁決性流動應計項目進行盈餘管理的證據。而與營業相關的裁決性應計項目在穩健程度不同企業間的實證結果並沒有多大的差異;本研究則認為高穩健程度的公司相較於低穩健程度的公司主要並沒有採用與營業相關的裁決性應計項目進行盈餘管理的行為發生。

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