第一章 緒論 Ⅰ、研究動機……………………………………………………………………1 Ⅱ、研究目的……………………………………………………………………2 Ⅲ、研究方法……………………………………………………………………4 Ⅳ、研究範圍……………………………………………………………………4 Ⅴ、研究限制……………………………………………………………………5 Ⅵ、論文架構……………………………………………………………………5 第二章　非營利組織的租稅優惠分析 Ⅰ、非營利組織的理論…………………………………………………………6 壹、非營利組織的定義…………………………………………………………6 貳、非營利組織形成的原因……………………………………………………8 一、歷史因素……………………………………………………………………9 二、市場失靈……………………………………………………………………10 三、政府失靈……………………………………………………………………11 四、多元論與自由意志…………………………………………………………11 五、團結一致……………………………………………………………………12 參、非營利組織的社會功能……………………………………………………12 肆、非營利組織的分類…………………………………………………………12 Ⅱ、租稅優惠的基礎理論………………………………………………………16 壹、租稅優惠的意義與內涵……………………………………………………16 貳、租稅優惠的憲法依據………………………………………………………17 參、租稅優惠的方式……………………………………………………………19 一、制定免稅條款………………………………………………………………19 二、制定扣除條款………………………………………………………………19 三、制定抵稅條款………………………………………………………………19 四、延遲繳稅……………………………………………………………………20 肆、租稅優惠的特性……………………………………………………………20 一、租稅優惠是推動政策目標的工具…………………………………………20 二、租稅優惠不以量能課稅為基準……………………………………………21 三、租稅優惠給予特定納稅義務人減輕租稅債務之利益……………………21 四、租稅優惠屬課稅權的例外規定……………………………………………22 Ⅲ、非營利組織免稅理論及其爭議……………………………………………22 壹、非營利組織免稅理論………………………………………………………22 一、補助理論……………………………………………………………………22 二、稅基定義理論………………………………………………………………24 三、主權觀點……………………………………………………………………25 四、捐贈理論……………………………………………………………………26 五、各種免稅理論之評論………………………………………………………28 貳、非營利組織免稅的學說爭議………………………………………………30 一、主張免稅的理由……………………………………………………………30 （一）課稅成本效益原則………………………………………………………30 （二）改善政府財政……………………………………………………………30 （三）社會政策之影響…………………………………………………………30 （四）資金籌措困難……………………………………………………………31 （五）獎勵作用…………………………………………………………………31 二、反對免稅的理由……………………………………………………………31 （一）違反租稅中立原則………………………………………………………31 （二）違反租稅公平原則………………………………………………………32 （三）淪為個人及營利事業的「租稅天堂」…………………………………32 （四）經濟效率的考量…………………………………………………………32 （五）國家財源損失……………………………………………………………32 三、正反面理由的評論…………………………………………………………32 Ⅳ、給予非營利組織租稅優惠的政策目標……………………………………34 壹、配合國家的社會政策………………………………………………………34 貳、輔助國家提供公共財………………………………………………………35 參、對非營利組織的效益………………………………………………………36 一、減輕經濟負擔………………………………………………………………36 二、減輕其行政事務的負擔……………………………………………………36 三、協助非營利組織取得經濟資源……………………………………………36 第三章　美國對非營利組織的租稅優惠 Ⅰ、美國的稅法規範大要………………………………………………………37 Ⅱ、美國非營利組織的種類……………………………………………………38 Ⅲ、美國非營利組織租稅優惠的條件…………………………………………39 壹、州法對於非營利組織設立與營運的限制…………………………………39 貳、聯邦法對於非營利組織的免稅規定………………………………………39 參、聯邦法對於非營利組織從事政治活動之限制……………………………43 一、禁止介入政治選舉…………………………………………………………44 二、禁止遊說活動………………………………………………………………44 Ⅳ、與創設目的無關之商業所得………………………………………………45 壹、無關業務之定義……………………………………………………………45 貳、課稅所得的計算……………………………………………………………47 參、無關業務舉債之所得………………………………………………………48 Ⅴ、對非營利組織的捐贈扣除…………………………………………………50 壹、所得稅的慈善捐贈扣除……………………………………………………50 貳、遺產及贈與稅的慈善捐贈扣除……………………………………………51 參、防杜捐贈浮濫的措施………………………………………………………51 一、庫存財產的捐贈……………………………………………………………52 二、有形財產遞延捐贈的利益…………………………………………………52 三、給予捐贈利益作為交換條件的捐贈………………………………………52 四、動產剩餘利益的捐贈………………………………………………………53 Ⅵ、非營利組織的國際面稅務問題……………………………………………53 壹、外國非營利組織在美國境內活動…………………………………………53 貳、贊助國外慈善機構或活動的捐贈扣除……………………………………54 Ⅶ、非營利組織設立申請及結算申報…………………………………………54 壹、設立登記的程序……………………………………………………………54 貳、免稅資格的生效及消滅……………………………………………………55 參、辦理結算申報的義務………………………………………………………55 Ⅷ、私人基金會的課稅規定……………………………………………………56 壹、基金會的定義及免稅資格…………………………………………………56 貳、美國基金會的種類…………………………………………………………56 一、一般目的基金會……………………………………………………………57 二、特殊目的基金會……………………………………………………………57 三、企業基金會…………………………………………………………………57 四、社區基金會…………………………………………………………………57 五、家庭式基金會………………………………………………………………57 六、政府基金會…………………………………………………………………57 參、私人基金會的課稅問題……………………………………………………58 一、投資收益的課稅……………………………………………………………59 二、關係人交易的禁止…………………………………………………………59 三、不分派所得…………………………………………………………………60 四、危害創設目的的投資………………………………………………………60 五、對於營利事業的超額持股…………………………………………………60 六、應課稅支出…………………………………………………………………61 第四章　我國稅法對於非營利組織的租稅優惠 Ⅰ、我國稅法所對非營利組織的界定…………………………………………62 Ⅱ、非營利組織享受租稅優惠之概述…………………………………………62 Ⅲ、非營利組織所得稅之免稅優惠……………………………………………64 壹、非營利組織享受免稅的要件………………………………………………64 一、法律形式要件………………………………………………………………65 二、財務與會計的管制…………………………………………………………66 　（一）不得變相分配盈餘……………………………………………………66 　（二）收入須用於與創設目的有關的支出…………………………………66 　（三）賸餘財產須歸屬地方自治團體………………………………………68 　（四）基金的理財投資限制…………………………………………………69 　（五）會計記錄完備…………………………………………………………70 三、業務經營限制………………………………………………………………71 四、與關係人往來之限制………………………………………………………72 　（一）不得由關係人控制……………………………………………………72 　（二）不得有業務或財務上不正常關係……………………………………72 貳、應課稅的所得………………………………………………………………73 參、非營利組織的所得稅申報義務……………………………………………75 肆、小結…………………………………………………………………………79 Ⅳ、非營利組織其他租稅減免優惠……………………………………………80 壹、加值及非加值型營業稅……………………………………………………81 貳、地價稅………………………………………………………………………82 參、房屋稅………………………………………………………………………84 肆、印花稅………………………………………………………………………85 伍、娛樂稅………………………………………………………………………86 Ⅴ、對非營利組織捐贈的租稅優惠…………………………………………87 壹、所得稅的捐贈扣除額………………………………………………………87 一、個人綜合所得稅……………………………………………………………87 二、營利事業所得稅……………………………………………………………88 三、私立學校法的特別規定……………………………………………………88 貳、遺產及贈與稅的減免………………………………………………………89 參、土地增值稅的減免………………………………………………………90 第五章　我國非營利組織租稅優惠的檢討 Ⅰ、合憲性之檢討………………………………………………………………91 壹、租稅法律主義………………………………………………………………91 一、法律保留原則……………………………………………………………93 二、法律優位原則……………………………………………………………94 貳、實質課稅原則………………………………………………………………95 參、租稅平等原則………………………………………………………………98 肆、比例原則……………………………………………………………………101 Ⅱ、對非營利組織免稅的政策效果……………………………………………104 　壹、對國家財經政策的影響…………………………………………………104 一、財政收入面……………………………………………………………104 　 二、經濟發展面……………………………………………………………105 三、租稅中立性……………………………………………………………106 　貳、對稅務行政的影響………………………………………………………106 　 參、給予非營利組織租稅優惠的負面效益 一、財團法人受捐助人所控制為營利事業規避稅負………………………109 二、變相盈餘分配……………………………………………………………109 三、虛列捐贈支出以規避稅賦………………………………………………110 四、變相經營與目的事業無關之營利活動…………………………………110 Ⅲ、與美國稅法的比較分析……………………………………………………111 壹、概述…………………………………………………………………………111 貳、差異分析……………………………………………………………………111 參、對我國稅法的檢討…………………………………………………………112 　一、免稅的條件………………………………………………………………112 　二、非營利組織的免稅資格…………………………………………………113 　三、對於非營利組織從事政治活動之限制…………………………………114 　四、無關業務之可課稅所得…………………………………………………115 　五、捐贈扣除額………………………………………………………………116 　六、國際面稅務問題…………………………………………………………117 　七、財團法人的課稅問題……………………………………………………117 　　Ⅳ、小結……………………………………………………………………119 第六章　私立學校租稅優惠的法律分析………………………………………121 Ⅰ、私人興學之憲法依據………………………………………………………121 Ⅱ、私人興學之保障範圍與內容………………………………………………122 壹、設立私立學校或其他教育機構之自由……………………………………122 貳、經營管理私立學校或其他教育機構之自由………………………………122 參、分享國家獎勵、補助之權利………………………………………………123 肆、補助給付請求權……………………………………………………………123 Ⅲ、國家對私人興學奬勵的依據及理由………………………………………124 壹、獎勵之依據…………………………………………………………………124 貳、獎勵之理由…………………………………………………………………124 一、增加人民就學機會…………………………………………………………124 二、提供人民多元化的教育選擇………………………………………………125 三、平均分配教育資源…………………………………………………………125 四、維持教育品質………………………………………………………………125 Ⅳ、私立學校的性質……………………………………………………………125 壹、私立學校為私人興學的主體………………………………………………126 貳、私立學校的非營利性………………………………………………………126 參、私立學校的公共性…………………………………………………………127 Ⅴ、給予私立學校租稅優惠的政策效果………………………………………128 壹、獎勵私立學校提供教育勞務………………………………………………129 貳、對提供教育公共財的效果…………………………………………………130 參、實質公平與否的爭議………………………………………………………132 肆、財務及業務的監督…………………………………………………………133 一、誘導私立學校依法辦理登記……………………………………………133 二、禁止私立學校變相分配盈餘……………………………………………134 三、賸餘財產歸屬的問題……………………………………………………136 四、禁止從事無關教育或研究的業務………………………………………136 五、限制私立學校基金的用途………………………………………………137 六、預防私立學校為捐贈人所控制……………………………………………139 七、禁止私立學校與關係人之不正常往來……………………………………139 八、督促私立學校積極從事教學研究活動……………………………………140 九、要求私立學校保有完備的會計紀錄………………………………………141 伍、辦理所得稅結算申報的義務………………………………………………142 陸、捐贈扣除額的效果…………………………………………………………143 一、個人捐贈的租稅優惠………………………………………………………143 二、營利事業捐贈的租稅優惠…………………………………………………144 Ⅳ、小結…………………………………………………………………………145 第七章　結論……………………………………………………………………147