為因應全球少子化、高齡化現象，我國推動信託2.0計畫，希冀信託制度可更具彈性和作為人民高齡化、財產傳承之選擇，信託法雖於98年立法修正，關於信託制度規範仍無法充分因應變化快速的社會環境，若可參照外國信託法制，於我國制定規範更多元之信託種類，將可達成上述使信託成為人民資產規劃和退休生活安排及資產傳承之工具。
信託制度之特色在於實質所有權和形式所有權分離，且可使特定人享有受益權，若委託人基於規避遺產稅之動機而訂立信託契約，此時將產生人民以私法行為規避遺產稅，舉例而言：訂立朝代信託或是遺囑代用信託，在財富的多次傳承中，僅須繳納一次贈與稅，究竟屬於合法節稅還係脫法避稅，本文將針對信託課稅理論進行探討，並討論何種信託課稅制度係可以兼顧信託之特色，又可避免與國家課徵遺產稅之立法目的相衝突，即係本文之核心議題。
我國遺產及贈與稅法係參考美國及日本法制，因此本文將介紹美國和日本遺產及贈與稅制，並參考兩國針對涉及遺產及贈與稅之信託關係之課稅規範，最後再與我國遺產及贈與稅制進行比較，希冀找出可引進我國之優點，以利我國後續修法時可參考。
最末，本文將整理、討論學說和實務見解針對國家課徵遺產及贈與稅進行討論，並於後續介紹我國信託法規範，再以現行法院判決作為案例討論，整理稅捐稽徵機關和司法實務見解，並提出本文觀點，希冀可以透過稅法基本理論之討論及應用，使司法實務和稅捐稽徵機關對於信託稅制之稅法適用概念趨於一致，減少分歧。

To address global trends of declining birth rates and population aging, Taiwan has implemented the Trust 2.0 initiative, aiming to make the trust system more flexible as an option for asset succession and retirement planning. Although the Trust Act was amended in 2009, current regulations still struggle to keep pace with rapid social changes. By referencing foreign trust laws and introducing more diverse types of trusts, Taiwan could enhance the role of trusts in asset management and intergenerational wealth transfer. The unique feature of trusts lies in the separation of legal and beneficial ownership, allowing designated beneficiaries to enjoy trust benefits. However, when trusts are established to avoid estate taxes, questions arise as to whether such arrangements constitute legitimate tax planning or abusive tax avoidance. This article explores trust taxation theories and examines which tax regimes can balance the characteristics of trusts with the legislative intent of estate taxation.
Drawing on U.S. and Japanese laws, the article compares their approaches to trust-related estate and gift taxes with Taiwan’s system, seeking best practices for future legal reforms. Finally, it analyzes academic and practical perspectives, judicial decisions, and tax authority interpretations to promote greater consistency in the application of trust tax laws.

一、專書
1. 王志誠，信託法，第3版，2008年。
2. 王志誠/封昌宏，信託稅法與實例解析，金融研訓院，2022年。
3. 李惠宗，稅法方法論，元照，2023年。
4. 陳清秀，稅法各論（下），2018年。
5. 黃源浩，租稅法，五南，2022年。
6. 謝哲勝，信託法，元照，2023年。
二、期刊論文
1. 王志誠，信託之基礎性變更，政大法學評論81期，2004年10月，157-212頁。
2. 朱柏松，論受託人違反信託本旨處分信託財產之效力，月旦法學雜誌，82期，2002年3月，32-55頁。
3. 吳英傑，論受託人違反信託本旨而為信託財產之處分：救濟方法暨其法理基礎，國立臺灣大學法學論叢，44卷2期，2015年6月，407-456頁。
4. 李惠宗，富者的原罪？－－從司法院釋字第688號解釋的體系正義論檢討股票孳息他益信託課稅的立法選擇，法令月刊，63卷5期，2012年5月，1-24頁。
5. 李惠宗，稅法上「經濟觀察法」的適用及其界限－兼論錯誤的實質課稅「原則」（下），法令月刊，第69卷第1期，2018年1月，1-33頁。
6. 李智仁，論信託之合併與分割--臺日法制之觀察，月旦財經法雜誌，第22號，2010年9月，201-220頁。
7. 李禮仲、張大為，日本信託法修正對我國信託法修正之啟示，臺北大學法學論叢，第72期，2009年12月，123-158頁。
8. 林文舟，遺產管理人怎麼會是遺產稅的納稅義務人？，月旦財稅實務釋評47期，2023年11月，頁49-56。
9. 林盟翔，家族信託基礎構造與遺囑信託爭議問題研究──以福祉型信託內涵為核心開展，中正財經法學，23期，2021年7月，1-81頁。
10. 邱怡凱，日本繼承稅法之現況（一）──繼承稅篇，月旦財稅實務釋評，23期，2021年11月，33-41頁。
11. 邱怡凱，日本繼承稅法之現況（二）──贈與稅篇，月旦財稅實務釋評，25期，2022年1月，18-26頁。
12. 邱怡凱，家族信託稅制之建構──以日本法為借鏡（一），月旦財稅實務釋評，35期，2022年11月，41-47頁。
13. 柯格鐘，我國遺產稅制之現況與將來（三）一評司法院113年憲判字第11號判決與判決後的立法形成，財稅法令半月刊，第48卷第3期，2025年2月15日，22-30頁。
14. 柯格鐘，稅捐規避行為啟動實質課稅原則判斷之時機－以實務上躉繳保險費為例，當代財政，第22期，2012年10月，9-22頁。
15. 柯格鐘，實質課稅原則與其在稅捐程序法中之運用－兼論稅捐稽徵法第12條之1的增訂，台灣法學雜誌，第199期，121-163頁，2012年5月1日。
16. 柯格鐘，論生前贈與財產之課稅－評大法官釋字第六二二號解釋兼論我國遺產及贈與稅法之根本問題，月旦法學雜誌，第152期，2007年12月15日，225-240頁。
17. 柯格鐘，論婚姻平權釋憲案之法理意義與對我國稅捐法制的影響：以德國法及德國聯邦憲法法院有關判決作為比較，國立臺灣大學法學論叢，第47卷特刊，2018年11月，1417-1512頁。
18. 范瑞華，以法定繼承人為信託受益人的生前他益信託──從最高法院111年台上字第916號民事判決評最高法院106年台上字第1372號民事判決及臺北高等行政法院109年度訴字第1025號判決，萬國法律，254期，2024年4月，56-62頁。
19. 張永明，信託導管理論對於遺留信託財產類別之遺產稅影響。會計師季刊，285期，2020年12月，57-70頁。
20. 許兆慶，意定信託與我國繼承法衝突之省思，月旦律評，13期，2023年4月，15-21頁。
21. 陳衍任，以公共設施保留地為信託財產的遺產稅課徵，會計師季刊，第274期，2018年3月，2-17頁。
22. 陳國樑/洪以儒，我國遺產及贈與稅稅制檢討，財稅研究第45卷第5期，2016年9月，106-138頁。
23. 陳清秀，量能課稅與實質課稅原則（上），月旦法學雜誌，183期，2010年8月，72-92頁。
24. 陳清秀，量能課稅與實質課稅原則（下），月旦法學雜誌，184期，2010年9月，94-113頁。
25. 陳清秀，遺贈法上之課稅原則，法令月刊，65卷7期，2014年7月，50-78頁。
26. 曾邑倫，保險金課徵遺產稅爭議──兼評最高行政法院103年度判字第201號判決，月旦會計實務研究，9期，2018年9月，115-122頁。
27. 黃俊杰，生前贈與視為遺產之研究（一），月旦財稅實務釋評，第51期，2024年3月，61-77頁。
28. 黃俊杰，信託異動權之稅捐課徵，月旦財稅實務釋評，56期，2024年8月，8-14頁。
29. 黃俊杰，絞殺性稅捐立法違憲－憲法法庭113年憲判字第11號判決，月旦裁判時報，第152期，5-12頁，2025年2月。
30. 黃郁涵，論孳息他益股票信託之贈與稅課徵──最高行政法院104年度判字第530號判決評釋，月旦財稅實務釋評，39期，2023年3月，69-76頁。
31. 黃詩淳，信託與繼承法之交錯：以日本法為借鏡，作者授權，2020年9月，929-984頁。
32. 黃詩淳，家族財富傳承與特定目的信託，月旦法學雜誌，325期，2022年6月，52-61頁。
33. 黃詩淳，遺產信託違反特留分之效果，月旦法學教室，209期，2020年3月，16-18頁。
34. 楊崇森，美國稅法（尤其所得稅法）淺釋，律師法學期刊，第5期，2020年12月，1-36頁。
35. 楊崇森，從信託之功能談信託之推廣－迎接信託時代的來臨，法學叢刊，第64卷第4期，2019年10月，1-53頁。
36. 溫俊富，信託契約的要物性－－最高法院九十五年度台上字第五○○號民事判決及其下級法院判決評析，月旦法學雜誌，193期，2011年6月，172-183頁。
37. 葛克昌，遺產稅改革之憲法界限，月旦法學雜誌，160期，2008年9月，37-58頁。
38. 蕭茜文，美國公益信託課稅制度概述，財稅研究，48卷3期，2019年5月，154-174頁。
39. 謝哲勝，信託行為，月旦法學雜誌，第84期，2002年5月01日，12-13頁。
40. 謝哲勝，信託的存續期間，律師雜誌，268期，2002年1月，53-61頁。
41. 藍元駿，美國遺產及贈與稅條約範本之研究，商業法律與財金期刊，第7卷第1期，2024年12月，1-34頁。
42. 封昌宏，遺產稅與王朝信託的關聯性，月旦會計實務研究，77期，2024年，頁21-27。
43. 洪巍，美國遺產及贈與稅之申報與規劃，月旦會計實務研究，56期，2022年，頁13-20。
三、外文期刊
1. Caron, P. L. The one hundredth anniversary of the federal estate tax: It's time to renew our vows. Boston College Law Review, 57(3),823–845 (2016).
2. Everist, Abbie MB, Generation-Skipping Transfer Tax Planning Opportunities: Planning to Last Many Lifetimes，Probate & Property, v. 39, n. 1,45-51 (2025).
3. Gerzog, W. C., A Simpler Verifiable Gift Tax, Columbia Journal of Tax Law, 6(2), 182-208 (2015).
4. Michael J. Graetz, Death Tax” Politics. Boston College Law Review ,v. 57,801-814(2016).
5. Michael W. Galligan ,Foreign Trusts and U.S. Estate Planning: A Client-Centered Analysis.1-14(1999).
6. Steve Wamhoff, Federal Policy Director, The Estate Tax is Irrelevant to More Than 99 Percent of Americans.1-11(2023).
7. Senator Ron Wyden, Getting Rid of Abusive Trusts Act ,1-2(2024).
8. Daniel J. Hemel & Robert Lord, “Revitalizing the Generation-Skipping Transfer Tax”,1-28(2021)
四、研究報告
1. 梁鴻烈，我國辦理特定目的信託可行性研究-以美國為例，中華民國信託業商業同業公會，2016年12月。
2. 陳亮吟，遺產及贈與稅法第17條條文修正草案評估報告，2020年11月。
3. 賴源河，委託人權利繼承相關問題之研究，中華民國信託業商業同業公會，2017年7月。
五、碩博士論文
1. 吳佩乙（2024），日本後見制度支援信託與遺言代用信託之研究，私立東吳大學法律學研究所碩士論文。
2. 吳典蓉（2024），私益信託課稅制度之研究，國立中正大學財經法律系研究所碩士論文。
3. 林彥宏（2025），人身保險之稅務風險，國立中正大學財經法律系研究所碩士論文。
4. 曾邑倫（2013），信託稅制，國立中正大學法律學系研究所博士論文。
5. 黃韻璇（2021），我國信託課稅制度之研究—從量能課稅原則出發，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文。
六、譯著
1. 日本三菱日聯信託銀行著，中華民國信託商業同業公會譯（2009年），日本信託法制與實務。
七、網路資源
1. What is Portability for Estate and Gift Tax? , https://www.actec.org/resource-center/video/what-is-portability-for-estate-and-gift-tax/, (最後瀏覽日2025/5/29)。
2. 立法院法律資料庫，信託法第15條立法目的及法條沿革，https://lis.ly.gov.tw/lglawc/lawsingle?003C31496AF6000000000000000003200000000700FFFFFD00^01585084122900^0001F001001，(最後瀏覽日2025/3/20)。
3. 財政部，財政史料陳列室，遺產及贈與稅重要史料https://museum.mof.gov.tw/singlehtml/e3dbf4947e034fb3a10eaa3b58ce5542，(最後瀏覽日2025/4/17)。
4. 財政部，歷年各類賦稅實徵淨額統計表，https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=365d294f858a4e0eabc6d755ea83ae4d，(最後瀏覽日2025/04/17)。
5. 財政部台北國稅局新聞稿，「贈與」或「信託」農用農地予子女，贈與稅大不同，https://reurl.cc/RLxrR6，(最後瀏覽日2025/3/4)。
6. 財政部郵政儲匯局一年期定存利率參考表，https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/etw160w/interest，(最後瀏覽日2025/3/2)。
7. 遺產及贈與稅第5條立法理由https://lis.ly.gov.tw/lglawc/lawsingle?0004369CFC370000000000000000032000000007000000^01515109122900^00009001001，(最後瀏覽日2025/4/17)。
8. 繼承人為免逾期辦理不動產繼承登記遭地政機關處罰，可申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，以辦理不動產公同共有繼承登記https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=0ae5ccbe758d4e30a2e77af3354dcd4d，(最後瀏覽日2025/5/18)。
9. 授予保留金信託說明，臺北市美國信託傳承協會，參考網址：http://www.taipeiata.org/zh_tw/book_detail/243 (最後瀏覽日2025/6/29)
10. 朝代信託，臺北市美國信託傳承協會，參考網址：http://taipeiata.org/zh_tw/book_chapter/13（最後瀏覽日2025/6/29）。
11. 美國遺產稅,州遺產稅,聯邦遺產稅，LPX CPAs，參考網址：https://cpacp.com.tw/news06/（最後瀏覽日2025/7/7）。