不動產借名登記契約的特徵在於「名實不符」，此造成許多爭議，亦影響當事人間權利義務關係甚鉅。在民法上適用過程中，須探究當事人約定之原因是否符合公序良俗，始承認其法律效果之爭議。在稅捐案件中，稅捐稽徵機關應遵循稅捐法定主義原則及實質課稅原則，認定納稅義務人之課稅事實。但是，不動產借名登記契約「名實不符」之表徵，造成稅捐稽徵機關在認定稅捐實發生困難。因此，稅捐稽徵機關在認定課稅構成要件事實時，其應根據實際上最終經濟實質關係，抑或以法律形式的外觀認定，為不動產借名登記契約所衍伸之稅法爭議。
涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。本文將透過實質課稅原則之操作，探討不動產借名登記契約之納稅義務人實質稅負能力應如何判斷。

The feature of the contract of registering real estate under other person’s name is the “inconsistency of name and reality,” which often results in a great deal of disputes, what reflected in the party’s right and obligation. In the application of civil law, it is necessary to characterize contract by exploring party’s manifestation of intention which in accordance with public policy and morals. The other is in tax matters, taxation authorities following the principle of taxation by law and the principle of substantive taxation to determine taxation. Then, tax collection authorities have difficulties on determination of tax debts due to inconsistency of name and reality of the contract of borrowing other's name for real estate registration. Therefore, they should acknowledges that the constituent elements and facts of the tax assessment based on final economic substance relationships of actual rights and benefits entitlement, or strictly external relationships of legal forms, which is the related questions in tax law derived from the contract of borrowing other's name for real estate registration.
The tax collection authority acknowledges that the constituent elements and facts of the tax assessment shall be based on the existence of actual economic relationships and their related interests. The dissertation would discuss that how to acknowledge the actual taxpaying ability of the allocated tax revenue in the registering real estate under other person’s name following the principle of substantive taxation in tax laws.

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